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        公司注冊湖北省小規模納稅人改按1%征稅后實務熱點問答

        近日,財政部 稅務總局發布了2021年第7號公告,規定自2021年4月1日至2021年12月31日,湖北省增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。新政發布后,之前湖北省小規模納稅人實行了1年多的免稅政策將發生改變,為幫助大家更好地理解新政,編者梳理編寫了小規模納稅人4月1日后征免稅規定、發票開具、納稅申報等方面的實務熱點問答。

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        1.4月1日后湖北省小規模納稅人如何適用增值稅征免政策?

               答:根據《財政部稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第7號)的規定,自2021年4月1日至2021年12月31日,湖北省增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

              同時,根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年4號)等文件的規定,對月銷售額10萬元(按季30萬元)以下的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。

              也就是說,湖北省小規模納稅人4月1日后月銷售額在10萬元(季度30萬元)以下的,免征增值稅;月銷售額超過10萬元(季度30萬元)的,按規定的征收率(1%或5%)申報繳納增值稅。

               備注:李克強總理在今年兩會政府工作報告中提出,將小規模納稅人增值稅起征點月銷售額從10萬元提高到15萬元,待正式文件下發后,上述征免稅標準按文件規定的實施期限相應進行調整。

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        2.4月1日后湖北省小規模納稅人應如何開具增值稅發票?

               答:自2021年4月1日至2021年12月31日,湖北省增值稅小規模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入,應在開票系統中選擇1%的征收率開具增值稅專用發票和增值稅普通發票。

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        3.4月1日后湖北省小規模納稅人可以既開具3%征收率的增值稅專用發票,又開具1%征收率的增值稅專用發票嗎?

              答:可以。按照稅務總局的即問即答口徑,增值稅小規模納稅人根據實際業務需要,可以按照支持復工復業政策,享受減按1%征收率征收增值稅優惠,并按1%征收率開具專用發票;也可以放棄減稅,按照3%征收率申報納稅并開具3%征收率的專用發票。放棄減免稅優惠不需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權聲明》,不影響享受其他增值稅優惠政策。

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        4.小規模納稅人4月1后誤開具了3%征收率的增值稅普通發票,是否需要將發票收回或者開具紅字后才可以享受1%征收增值稅的優惠?

               答:已經開具3%征收率的增值稅普通發票的,不需要將發票追回換開,可以在申報納稅時直接減按1%征收率申報繳納增值稅。需要注意的是,納稅人今后應按政策規定選擇正確的征收率開具增值稅普通發票,即應當在稅率或者征收率欄次填寫“1%”字樣。

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        5.湖北地區的小規模納稅人銷售使用過的固定資產,應如何繳納增值稅?

                答:根據《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規定,增值稅小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產以及銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

                因為小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨適用“3%的征收率”,所以按照相關政策規定,湖北省增值稅小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨取得的應稅銷售收入,在2020年3月1日至2021年3月31日可以免征增值稅;2021年4月1日后可以減按1%征收率繳納增值稅。

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        6.湖北省內屬于增值稅小規模納稅人的勞務派遣公司可以減按1%征收增值稅嗎?

                答:《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條規定,小規模納稅人提供勞務派遣服務,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

                因此,按照新政規定,4月1日后,湖北省內屬于增值稅小規模納稅人的勞務派遣公司,可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法減按1%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

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        7.4月1日后湖北省建筑業小規模納稅人在異地從事建筑服務需要預繳增值稅嗎?

                答:分兩種情況,一是按照《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號)的規定:“納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣(市、區)提供建筑服務,不適用《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號印發)”,故同一地級行政區內跨縣(市、區)提供建筑服務不需要在項目所在地預繳稅款;二是如果屬于跨地級行政區提供建筑服務的話,則需要按照政策規定在項目所在地按照1%預征率預繳增值稅。

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        8.某按季申報的增值稅小規模納稅人,2021年4月份銷售貨物5萬元,5月份銷售服務10萬元,6月份銷售不動產30萬元,相關業務均未開具專用發票,該納稅人二季度應如何計算繳納增值稅?

                答:按照《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(2019年第4號)的規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅;小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

               該納稅人二季度銷售額合計45萬元,但扣除30萬元的不動產銷售額后,貨物和服務銷售額為15萬元,未超過小規模納稅人季度免稅銷售額標準,因此,銷售貨物和服務的15萬元可以享受免征增值稅政策。

                另外按照《財政部稅務總局關于延續實施應對疫情部分稅費優惠政策的公告》(財政部稅務總局公告2021年第7號)的規定,自2021年4月1日至2021年12月31日,湖北省增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。由于銷售不動產適用5%的征收率,不適用減按1%征收率征收增值稅的政策。因此,該納稅人二季度銷售不動產取得的30萬元,需要按照現行銷售不動產的政策計算繳納增值稅。

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        9.湖北省內的增值稅小規模納稅人4月1日后減按1%征收增值稅,應該如何進行增值稅納稅申報?

                答:總體來說,和去年除湖北省之外的其他省市區一樣,應當將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次。

                具體舉例:某按月申報的湖北省小規模納稅人,2021年4月份銷售貨物取得零售收入20.2萬元,則在辦理4月份申報時,應將銷售額20萬元[20.2/(1+1%)=20],填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第1欄“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”欄次,對應減征的增值稅應納稅額0.4萬元(20×2%=0.4),填寫在第16欄“本期應納稅額減征額”欄次。同時將本期減征的增值稅應納稅額填入《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次。

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